Speta: Tratament imobilizari

In cazul urmator, societatea a cumparat pe 14.04.2015 un grup de active (cladire, teren, echipament), pentru care a platit un pret total de 1.000.000 lei. Grupul de active dobandit este o afacere de sine statatoare, compus din: 400.000 lei (cladirea), 200.000 lei (terenul), 100.000 lei (echipamentul) si 300.000 (fond comercial).

1.Cladirea se amortizeaza liniar pe 40 ani, evaluarea ulterioara facandu-se la valoarea justa

2.Evaluarea ulterioara a terenului se va face prin reevaluare

3.Echipamentul se amortizeaza liniar pe 10 ani, evaluarea ulterioara facandu-se la cost.

(Politicile contabile ale firmei prevad reevaluarea periodica doar a imobilelor si terenurilor, nu si a echipamentelor).

Cum se inregistreaza in contabilitate achizitia grupului de active?
Ce operatiuni se vor face la fiecare inchidere de an (valorile de inventar ale celor trei imobilizari scad/cresc)?

Achizitia imobilizarilor se reflecta in contabilitate pe baza Proceselor verbale de receptie intocmite de Comisia de receptie si pe baza Deciziei administratorului :
% = 404 1.000.000 lei
211 200.000
212 400.000
213 100.000
207 300.000

Terenul in valoare de 200.000

– nu se amortizeaza
– se evalueaza la inventar la valoarea contabila
– cand se fac reevaluari, valoarea contabila este inlocuita de valoarea justa comunicata de evaluator, rezultateleprimei reevaluari inregistrandu-se :

655 = 211- daca se inregistreaza o pierdere din reevaluare, cheltuiala fiind nedeductibila la calculul impozitului pe profit conform art. 21, alin. (4), litera din Codul fiscal.

211 = 105.analitic teren- daca se inregistreaza un surplus din reevaluare

Imobilul in valoare de 400.000 de lei

– durata de utilizare stabilita de comisia de receptie fiind de 40 de ani, amortizarea fiscala = amortizarea contabila = 400.000 lei / 40 ani / 12 luni = 833,33 lei/luna
– amortizarea fiscala = amortizarea contabila pana la prima reevaluare, dupa care amortizarea fiscala ramane cea stabilita pe baza valorii de intrare in patrimoniu iar amortizarea contabila se va calcula : valoarea reevaluata /durata de utilizare ramasa.
– la inventar valoarea imobilului va fi valoarea contabila sau , daca are loc o reevaluare, valoarea justa stabilita de evaluator
– in Situatiile financiare se va reflecta la valoarea din contabilitate minus amortizarea minus eventualele ajustari pentru depreciere inregistrate in timpul anului (2912)

Echipamentul de 100.000 de lei :

– durata de utilizare stabilita de comisia de receptie 10 ani
– politicile contabile ale firmei stabilesc faptul ca echipamentele nu se reevaluaeaza

Deci amortizarea contabila = amortizarea fiscala = 100.000 lei/10 ani/12 luni = 833,33 lei/luna

– valoarea de inventar este valoarea contabila de intrare
– valoarea din Situatiile financiare va fi valoarea contabila – amortizarea inregistrata – eventualele ajustari pentru depreciere

Fondul comercial de 300.000 de lei
– este o imobilizare necorporala care se nu se amortizeaza fiscal, conform art. 24, alin. (4), litera c) din Codul fiscal :“(4) Nu reprezint? active amortizabile:(…) c) fondul comercial;”
– totusi OMFP 1802/2014 prevede ca fondul comercial tratat ca un activ (cel obtinut prin achizitia unei afaceri, nu si cel generat intern, care nu se va recunoaste ca o imobilizare) se amortizeaza in 5 ani (punctul 183).

Coroborand prevederile de mai sus, fondul comercial se poate amortiza, dar amortizarea nu va fi deductibila fiscal.

– valoarea de inventar este valoare contabila de intrare
– valoarea ce se regaseste in contabilitate mai putin amortizarea (daca ea s-a calculat) si eventualele ajustari pentru depreciere.

Sursa: fiscalitatea.ro

Data aparitiei: 04 iunie 2015