Speta: Degradare stocuri

Avem o societate care comercializeaza produse care se degradeaza moral (telefoane mobile, tablete etc). Vom vedea care sunt implicatiile fiscale si contabile privind ajustarea valorii stocului, precum si diferentele intre provizioane si ajustarile de depreciere.

In acelasi timp, stabilim daca firma poate sa constituie provizioane si daca vanzarea sub cost este deductibila.

Conform pct. 8.8 din Reglementarile contabile aprobate prin OMFP 1802/2014 ajustarile de depreciere sau pierdere de valoare sunt ajustari de valoare reversibile, destinate sa tina cont de modificarile valorilor activelor individuale, stabilite la data bilantului. In schimb, conform pct. 369 alin. 1 si pct. 373 din reglementarile contabile amintite provizioanele sunt destinate sa acopere datoriile a caror natura este clar definita si care la data bilantului este probabil sa existe sau este cert ca vor exista, dar care sunt incerte in ceea ce priveste valoarea sau data la care vor aparea (deci sunt datorii cu exigibilitate sau valoare incerta).

In cazul prezentat, pentru stocurile degradate moral este vorba de inregistrarea unor ajustari de depreciere si nu de constituirea de provizioane.

Inregistrarile contabile sunt:
– la sfarsitul exercitiului financiar, cand se constata deprecierea si se inregistreaza ajustarea :
6814 „Cheltuieli de exploatare privind ajustarile pentru deprecierea activelor circulante” = 397 „Ajustari pentru deprecierea marfurilor”

– in exercitiul financiar urmator, cand se vinde marfa

4111 „Clienti” (sau 5311 „Casa in lei”) = %
707 „Venituri din vanzarea marfurilor”
4427 „TVA colectata”

– descarcarea gestiunii de marfa
607 „Cheltuieli privind marfurile” = 371 „Marfuri”

– anularea deprecierii inregistrata anterior
397 „Ajustari pentru deprecierea marfurilor” = 7814 „Venituri din ajustari pentru deprecierea activelor circulante”.

Cheltuiala cu ajustarea de depreciere, inregistrata in debitul contului 6814 este nedeductibila la calculul rezultatului fiscal intrucat potrivit art. 26 alin. 1 din Codul fiscal contribuabilul are dreptul la deducerea rezervelor si provizioanelor/ajustarilor pentru depreciere, numai in conformitate cu acest articol, iar ajustarile pentru deprecierea stocurilor nu sunt enumerate la art. 26 din Codul fiscal.

In schimb, venitul inregistrat la momentul anularii in creditul contului 7814 este venit neimpozabil in temeiul art. 23 lit. d din Codul fiscal, fiind vorba de un venit aferent unei cheltuieli pentru care nu s-a acordat anterior deducere.

In privinta vanzarii sub costul de achizitie, cheltuiala cu costul marfii inregistrata in debitul contului 607 este integral deductibila, neexistand nicio implicatie fiscala anume pentru vanzarea sub costul de achizitie.

Insa, in situatia in care vanzarea se face catre un cumparator care se afla intr-o relatie de afiliere cu societatea vanzatoare devin incidente prevederile art. 11 alin. 4 din Codul fiscal potrivit carora tranzactiile intre persoane afiliate se realizeaza conform principiului valorii de piata, organele fiscale avand dreptul sa ajusteze suma venitului (la societatea vanzatoare) sau a cheltuielii (daca este vorba de o societate cumparatoare) aferente rezultatului fiscal oricareia dintre partile afiliate pe baza nivelului tendintei centrale a pietei.

Sursa: contabilul.ro

Data aparitiei: 25 august 2017