Speta: Cheltuieli specialisti straini

O parte din activitatea unei firme, constand in servicii, e pusa la dispozitie de o firma din grup Germania sub forma de inchiriere.

„Pentru montarea de linii noi, pentru instruirea personalului din Romania, pentru intretinerea si reparatia acestor echipamente, cat si pentru optimizarea procesului de productie sunt trimisi frecvent salariati ai locatorului din strainatate”, scrie respectiva firma.

Societatea doreste sa preia pe firma romana cheltuielile cu cazarea, masa, transportul salariatilor in Germania, fara a le refactura locatorului.

1. Sunt toate aceste cheltuieli deductibile din punct de vedere fiscal (TVA si impozit pe profit) indiferent de valoarea lor?
2. Care este cadrul legal pe care trebuie sa-l indeplinim pentru a deduce aceste cheltuieli?

3. Care va fi monografia contabila pentru inregistrarea cheltuielilor cu cazarea, masa, inchiriere auto si combustibil?

Conform art. 21 alin. (1) din Codul fiscal sunt considerate deductibile numai cheltuielile efectuate in scopul realizarii de venituri impozabile. Cheltuielile de transport si de cazare sunt considerate ca fiind efectuate in scopul realizarii de venituri, dar numai daca sunt efectuate pentru salariati, administratori si alte persoane fizice asimilate acestora, respectiv directori si persoanele fizice rezidente si/sau nerezidente detasate in conditiile legii, dupa cum se prevede la art. 21 alin. 2 lit. e) din Codul fiscal si pct. 27 din Normele metodologice de aplicare.

In cazul prezentat, cheltuielile de transport si de cazare pentru specialistii straini sunt deductibile numai in masura in care ele sunt refacturate catre firma nerezidenta care i-a trimis deoarece ei nu sunt nici salariatii societatii, nici persoane care sunt detasate la societate in conditiile prevazute de legislatia muncii. In caz contrar, suportarea unor astfel de cheltuieli, separat de sumele achitate firmei straine apare ca nedeductibila pentru societate. De aceea este recomandat ca tariful de inchiriere al liniei de ambalare/asamblare sa fie astfel negociat incat sa cuprinda si contravaloarea transportului si cazarii specialistilor.

Neductibile sunt si cheltuielile de inchiriere auto si combustibili in conditiile in care autovehiculele sunt puse la dispozitia unor persoane care nu au calitatea de salariati, directori, administratori ori personal detasat la societate.

In privinta cheltuielilor cu masa, acestea ar fi deductibile numai in masura in care ar fi impozitate la persoanele fizice beneficiare in Romania, altminteri fiind nedeductibile conform art. 21 alin. 4 lit. l din Codul fiscal. De asemenea, s-ar putea vorbi de o deductibilitate limitata sub forma cheltuielilor de protocol.

Pentru TVA rationamentul este similar, in sensul nedeductibilitatii taxei aferente cheltuielilor respective intrucat nu sunt efectuate in scopul propriilor operatiuni taxabile ale societatii conform art. 145 alin. 2 lit. a din Codul fiscal.

Daca se opteaza pentru refacturare, societatea va aplica structura de comisionar, cu respectarea prevederilor art. 137 alin. 3 lit. e din Codul fiscal si pct. 19 alin. 4 din Normele metodologice de aplicare. Societatea va avea drept de deducere a TVA aferente achizitiilor de bunuri/servicii care vor fi refacturate si are obligatia de a colecta TVA pentru operatiunile taxabile. Situatia este ilustrata de exemplul nr. 4 din normele amintite, care precizeaza ca pentru fiecare cheltuiala refacturata se va avea in vedere in primul rand locul prestarii serviciului si, daca locul este in Romania, refacturarea se va face aplicandu-se acelasi regim ca si cel aplicat de prestatorul acestor servicii. Astfel, serviciile de cazare au locul prestarii in Romania, acolo unde este situat bunul imobil si vor fi refacturate cu TVA 9%, serviciile de transport local de calatori au locul in Romania, acolo unde sunt efectiv prestate si vor fi refacturate prin aplicarea cotei standard de TVA de 24%. Pentru mijloacele de transport inchiriate pe termen scurt (sub 30 de zile) locul prestarii este locul unde mijlocul de transport este pus efectiv la dispozitia clientului conform art. 133 alin. 4 lit. e din Codul fiscal, adica tot in Romania si se refactureaza tot cu TVA 24%.

Daca inchirierea dureaza mai mult de 30 de zile, locul prestarii este locul unde este situat sediul beneficiarului conform art. 133 alin. 2 din Codul fiscal, adica in Germania si se va refactura fara TVA. In cazul combustibilului locul livrarii este locul unde bunul este pus la dispozitia cumparatorului conform art. 132 alin. 1 lit. c din Codul fiscal, adica in Romania si se va refactura cu TVA 24%.

Exista si varianta ca toate aceste cheltuieli sa aiba la baza documente justificative/facturi emise direct pe numele societatii din strainatate/specialistilor straini, societatea din Romania efectuand doar decontarea lor, caz in care va putea emite doar o factura de decontare, fara sa-si deduca TVA pentru achizitii ori sa colecteze TVA la emiterea facturii de decontare, dupa cum se expliciteaza la si pct. 19 alin. 3 din Normele metodologice de aplicare.

Din punct de vedere contabil, daca se opteaza pentru refacturare, fiecare cheltuiala va fi inregistrata la momentul efectuarii ei in conturile de cheltuieli corespunzatoare naturii lor: 624 „Cheltuieli cu transportul de bunuri si personal”, 612 „Cheltuieli cu redeventele, locatiile de gestiune si chiriile”, 6022 „Cheltuieli privind combustibilii” = 401 „Furnizori”. Sumele refacturate se vor inregistra in contul de venituri prin formula contabila 4111 „Clienti” = 7588 „alte venituri din exploatare” (sau 708 „Venituri din activitati diverse”).

Daca se opteaza pentru formula de decontare, plata facturilor emise pe numele societatii straine se inregistreaza prin formula contabila 461 „Debitori diversi” = 5121 „Conturi la banci in lei” (sau 5311 „Casa in lei”, 401 „Furnizori”), urmand ca in urma decontarii sa se inregistreze prin formula contabila 5124 „Conturi la banci in valuta” ( sau 5121 „Conturi la banci in lei”) = 461 „Debitori diversi”.

Sursa: fiscalitatea.ro

Data aparitiei: 06 august 2015