Speta: Antrepozit fiscal

Pentru azi luam ca exemplu o societate X care are antrepozit fiscal. In luna iulie a achizitionat un produs accizabil care a fost livrat dintr-un antrepozit fiscal din Franta in antrepozitul fiscal al societatii X din Romania. Produsul a fost insotit de DAI (documentul administrativ de insotire).

Expeditorul produsului este o persoana impozabila din Franta, detinator al antrepozitului fiscal din Franta. Factura este intocmita cu TVA de o persoana impozibla din Romania care nu are antrepozit fiscal.

Cf. art.144, alin.1, lit.a, pct.8, este scutita livrarea de bunuri care urmeaza sa fie plasate in regim de antrepozit de TVA, in cazul produselor accizabile in regim de antrepozit fiscal.

Se va stabili daca este corect intocmita factura cu TVA de catre persoana impozabila din Romania, aceasta motivand ca nu este inregistrata ca platitor de accize.

Din intrebarea fomulata intelegem ca persoana impozabila din Romania este un cumparator revanzator al produselor accizabile expediate de pe teritoriul Frantei de un detinator al antrepozitului fiscal din Franta. In acest caz, relatia contractuala este intre cumparatorul revanzator din Romania si societatea din Romania care cumpara bunurile, fara a fi intre expeditorul din Franta, detinator al antrepozitului fiscal si destinatarul din Romania, la randul sau operator intr-un antrepozit fiscal

Asa cum s-a precizat, pentru livrarea bunurilor plasate  intr-un antrepozit de TVA se aplica regimul de scutire cu drept de deducere TVA reglementat prin  art.  144 alin.  (1) lit. a) punctul 8 din Codul fiscal.

Astfel, consideram ca nu este corecta emiterea facturii cu TVA de catre cumparatorul revanzator din Romania chiar daca nu este platitor de accize. Totusi, trebuie retinut ca scutirea de TVA reglementata prin art. 144 alin. (1) lit. a) pct. 8 este provizorie, motiv pentru care se datoreaza TVA la scoaterea bunurilor din acest regim conform prevederilor art. 151^2  „Raspunderea individuala si in solidar pentru plata taxei” alin. (6) din Codul fiscal  „Pentru aplicarea regimului de antrepozit de taxa pe valoarea adaugata, prevazut la art. 144 alin. (1) lit. a) pct. 8, antrepozitarul si transportatorul bunurilor din antrepozit sau persoana responsabila pentru transport sunt tinuti raspunzatori individual si in solidar pentru plata taxei, impreuna cu persoana obligata la plata acesteia, conform art. 150 alin. (1), (5) si (6) si art. 151^1.” si pct. 28 alin. (1) si (2) din anexa nr. 1 pct. IV „Persoana obligata la plata taxei”    sectiunea „Alte limite si conditii privind aplicarea regimului de antrepozit de TVA din O.M.F.P. nr. 2218 din 22 decembrie 2006 privind aprobarea Normelor de aplicare a scutirilor de taxa pe valoarea adaugata pentru traficul international de bunuri, prevazute la art. 144 alin. (1) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile ulterioare cu ultima modificare efectuata prin O.M.F.P. nr. 1708 din 14 decembrie 2012 pentru modificarea si completarea unor ordine ale ministrului finantelor publice

 „28. (1) In plus, art. 151^2 alin. (6) din Codul fiscal precizeaza ca pentru aplicarea regimului de antrepozit de TVA prevazut la art. 144 alin. (1) lit. a) pct. 8 din Codul fiscal, antrepozitarul si transportatorul bunurilor din antrepozit sau persoana responsabila pentru transport sunt tinuti raspunzatori individual si in solidar pentru plata taxei, impreuna cu persoana obligata la plata acesteia, conform art. 150 alin. (1), (5) si (6) si art. 151^1 din Codul fiscal.

    (2) Aceasta raspundere se aplica operatiunilor scutite provizoriu de la plata taxei si altor operatiuni aferente bunurilor plasate in regim.”.