Speta: Achizitie intracomunitara produse accizabile

Pornind de la cazul unei societati X, platitoare de TVA, care efectueaza importuri de produse accizabile (bauturi alcoolice), cum se calculeaza accizele si cand se declara.

Reglementarile privind achizitiile intracomunitare de bauturi, produse accizabile, sunt mai ample si va prezentam un studiu de caz spre exemplificare.

Sc X SRL, persoana juridica romana inregistrata in scopuri de TVA in Romania efectueaza o achizitie intracomunitara de bauturi alcoolice. Aceasta cumpara de la SC Y SRL, persoana juridica inmatriculata in Franta un numar de 50 sticle de coniac cu capacitatea de 0,750 litri fiecare, cu concentratia alcoolica de 45%, la pretul de achizitie de 60 eur/sticla. Coniacul este achizitionat de la o persoana juridica inregistrata in scopuri de TVA in Franta, autorizata ca antrepozit fiscal.

Primele implicatii din punctul de vedere al accizei sunt:

– bauturile alcoolice sunt produse accizabile, conform art. 206^14 din Codul fiscal, iar acciza este de 1000 eur/hectolitru alcool pur;
– pentru a avea dreptul sa efectueze achizitia intracomunitara de produse accizabile, societatea trebuie sa detina autorizatie de destinatar inregistrat, conform art. 206^29 din Codul fiscal. Subliniem aspectul ca detinerea autorizatiei se impune inainte de efectuarea achizitiei si este documentul ce permite efectuarea actului de comert;
– societatea are obligatia platii accizei pana pe data de 25 a lunii urmatoare receptiei coniacului. Insa, plata accizei se va face pe 3 destinatii:

a) un procent de 2 eur/litru de alcool pur se vireaza catre bugetul Ministerului Sanatatii, suma cunoscuta ca si taxa de viciu, conform art. 363 din Legea nr. 95/2006 privind sanatatea,
b) un procent de 1% se datoreaza Agentiei Nationale pentru Sport conform Legii nr. 69/2000 a educatiei fizice si sportului,
c) diferenta se achita la bugetul de stat.

In exemplul nostru, se achizitioneaza 50 de sticle x 0,750 litri fiecare = 37,5 litri = 0,37 hectolitri.
Acciza este de 1000 eur x 0,37 hectolitri = 370 eur, calculata la cursul de 4,7380 lei/EUR
Acciza va fi de 370 eur x  4,7380 lei/eur = 1753,06 lei.

Acciza se plateste catre cele 3 destinatii mai sus amintite.

Inregistrari contabile, considerand ca bauturile se revand si cursul de schimb valabil este 1 eur = 4,35 lei, achizitie intracomunitara si obligatii declarative:

371 „Marfuri” = 401 „Furnizori”   13.050 lei (3.000 eur x 4,35 lei/euro)

4426 „TVA deductibila” = 4427 „TVA colectata”  3.132 lei (13.050 x 24%).

Inregistrare acciza:
371 „Marfuri” = 446 „Alte impozite si taxe – analitic acciza”       1753,06 lei.

Plata acciza :
446 „Alte impozite si taxe – analitic acciza” = 5121 „Conturi la banci”, urmarindu-se desigur cele 3 categorii de beneficiari.

Obligatii declarative:

A) Din punctul de vedere al TVA:

–    societatea are obligatia inregistrarii in Registrul operatorilor intracomunitari, inainte de efectuarea achizitiei, conform art. 158^2 din Codul fiscal, sub sanctiunea invalidarii codului de TVA in cazul neefectuarii obligatiei;

–    societatea inregistreaza plata TVA prin aplicarea masurii de taxare inversa, conform art. 150 alin. (6) coroborat cu art. 157 alin. (2) din Codul fiscal, cu obligatia declararii sumelor in decontul de TVA atat la TVA deductibil, cat si la TVA colectat. In decont se reflecta si faptul ca se limiteaza deducerea TVA pentru utilizarea bauturilor alcoolice, in alte actiuni decat revanzarea;

–    societatea declara achizitia intracomunitara in declaratia recapitulativa 390, conform art. 156^4 din Codul fiscal.

B) Din punctul de vedere al accizei:

–    societatea declara la bugetul de stat acciza in baza declaratiei 100 si o achita la bugetul de stat pana pe data de 25 a lunii urmatoare; si pentru celelalte destinatii plata este tot pana pe data de 25 a lunii urmatoare;

–    pana pe data de 30 aprilie a anului urmator, societatea va depune decontul anual special de acciza, conform art. 219 alin. (3) din Codul fiscal;

–    pana pe data de 15 a lunii urmatoare, societatea va depune Situatia centralizatoare a stocului cu produse accizabile, conform norme metodologice pentru art. 206^50 din Codul fiscal, regasite la pct. 105 alin. (2) din HG nr. 44/2004, formular prevazut in anexa 47 din Codul fiscal.

Sursa: contabilul.ro

Data aparitiei: 16 mai 2014