Monografie contabila: Garantii de buna executie

Garantiile de buna executie se intalnesc foarte frecvent in cazul lucrarilor de constructii.

Exista si alte tipuri de garantii, de exemplu in cazul contractelor de inchiriere de bunuri imobile sau de bunuri mobile corporale, persoana care inchiriaza bunurile poate percepe o garantie clientului sau pentru a se asigura in cazul deteriorarii bunului sau a neplatii chiriei, la licitatiile organizate in special de insitutii publice, furnizorii trebuie sa depuna o garantie pentru a asigura ca vor indeplini obligatiile contractuale etc.

Sa revenim la garantiile de buna executie

Exemplu

Presupunem ca o SRL care efectueaza o lucrare de constructie pentru clientul in valoare de 500.000 lei plus TVA, ofera o garantie de buna executie de 5% prin contractul incheiat cu clientul.

Notele contabile din perspectiva cumparatorului sunt :

• inregistrarea facturii de la constructor:

	%	=	404	Furnizori de imobilizari	600,000
231	Imobilizari corporale in curs de executie				500,000
4426	TVA deductibila				100,000

• constituirea garantiei : 500.000 * 0.05 = 25.000 lei

Contul utilizat pentru inregistrarea garantiei este 167 . Potrivit prevederilor O 1802 /2014, la functionalitatea contului 167 este prevazut faptul ca in creditul contului 167 “Alte împrumuturi şi datorii asimilate” se înregistrează sumele reprezentând garanţiile de bună execuţie reţinute, conform contractelor încheiate.

404

Furnizori de imobilizari

=

167

Alte imprumuturi si datorii asimilate

25,000

• se achita furnizorului suma facturata minus garantia :

404

Furnizori de imobilizari

=

5121

Conturi la banci in lei

475,000

• la finalul perioadei de garantie se restituie garantia (in cazul in care nu exista aspecte care sa conduca la materializarea ei):

167

Alte împrumuturi şi datorii asimilate

=

404

Furnizori de imobilizări

25,000

404

Furnizori de imobilizari

=

5121

Conturi la banci in lei

25,000

Aspecte fiscale:

• Orice garantii percepute pentru a asigura buna executie a unui contract sau de alta natura nu reprezinta operatiuni in sfera de aplicare a TVA, nefiind livrari de bunuri sau prestari de servicii;
• Pentru garantii nu exista obligatia de a factura aceste sume;
• Totusi, in situatiile in care beneficiarii solicita in mod expres o factura pentru garantii, pentru scopuri contabile, factura nu va cuprinde TVA.

Potrivit art. 268 din Codul fiscal din punctul de vedere al taxei sunt operațiuni impozabile în România cele care îndeplinesc cumulativ următoarele condiții:

a) operațiunile care, în sensul art. 270 – 272 , constituie sau sunt asimilate cu o livrare de bunuri sau o prestare de servicii, în sfera taxei, efectuate cu plată;

b) locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor este considerat a fi în România, în conformitate cu prevederile art. 275 și278 ;

c) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este realizată de o persoană impozabilă, astfel cum este definită la art. 269 alin. (1), acționând ca atare;

d) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor să rezulte din una dintre activitățile economice prevăzute la art. 269 alin. (2).

Sursa: contzilla.ro

Data aparitiei: 20 septembrie 2016