Monografie contabila: Fuziunea prin absorbtie

O societate comerciala fuzioneaza cu alta societate prin absorbtie astfel ca vom vedea care sunt inregistrarile contabile in cele doua societati ocazionate de procedura de fuzionare. Mentionam ca  societatea care va fi absorbita nu are imobiliizari corporale sau necorprale, nu are datorii la bugetul de stat, dar inregistreaza datorii la furnizori si catre asociatul unic si are de incasat creante de la clienti.

Reflectarea in contabilitate a fuziunii prin absorbtie

Operatiunile de fuziune si divizare ale societatilor comerciale sunt reglementate de Legea nr. 31/1990 privind societatile comerciale, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare.
Aceste operatiuni sunt reglementate din punct de vedere contabil prin:
· Legea contabilitatii nr. 82/1991, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare
· Ordinul ministrului finantelor publice nr. 3055/2009 pentru aprobarea Reglementărilor contabile conforme cu directivele europene, cu modificarile si completarile ulterioare
· Ordinul ministrului finantelor publice nr. 1.376/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice privind reflectarea in contabilitate a principalelor operatiuni de fuziune, divizare, dizolvare si lichidare a societatilor comerciale, precum si retragerea sau excluderea unor asociati din cadrul societatilor comerciale si tratamentul fiscal al acestora.
 
Fuziunea este operatiunea prin care doua sau mai multe societati comerciale hotarasc separat:
· transmiterea elementelor reprezentand active, datorii si capitaluri proprii, la una dintre societati sau
· infiintarea unei noi societati comerciale in scopul unirii activitatilor.
 
Fuziunea societatilor comerciale se realizeaza prin doua modalitati:
· fuziunea prin absorbirea uneia sau mai multor societati comerciale de catre o alta societate comerciala;
· fuziunea prin contopirea a 2 sau a mai multor societati comerciale pentru a alcatui o societate comerciala noua.
 
Fuziunea prin absorbtie presupune parcurgerea urmatoarelor etape:
· inventarierea si evaluarea elementelor de active, datorii si capitaluri proprii, inregistrarea in contabilitate a rezultatelor de catre societatile comerciale participante la fuziune;
· intocmirea situatiilor financiare inainte de fuziune;
· determinarea activului net contabil al celor doua societati;
· evaluarea globala a societatilor si determinarea aportului net;
· determinarea raportului de schimb al actiunilor sau partilor sociale pentru a acoperi capitalul social al societatii absorbite;
· determinarea numarului de actiuni sau parti sociale de emis pentru remunerarea aportului net de fuziune;
· evidentierea in contabilitatea societatilor a operatiunilor efectuate cu ocazia fuziunii.
 
EXEMPLU

Societatile „X” S.A. si „Y” S.R.L. pregatesc o fuziune prin absorbtie, astfel incat societatea „X” S.A. cumpara partile sociale ale societatii „Y” S.R.L. Valoarea capitalului social al S.C. „Y” este de 200 lei divizat in 20 parti sociale, cu valoare nominala de 10 lei.

Capitalul social al S.C. „X” este de 200.000 lei si este format din 2.000 de actiuni a 100 lei valoare nominala fiecare.
La data fuziunii se intocmesc situatiile financiare ale celor 2 societati.
Informatiile necesare fuziunii
Acestea sunt determinate in baza situatiilor financiare ale celor 2 societati.
Activul net al celor 2 societati :
·  la societatea „X” – capital propriu (activ net) pozitiv 300.000 lei
· la societatea „Y” – capital propriu pozitiv 25.000 lei
La data fuziunii S.C. „Y” (absorbita) prezinta active totale in suma de 35.000 lei si datorii totale in suma de 10.000 lei.
Valoarea contabila a actiunilor/partilor sociale:
· la societatea „X” absorbanta valoarea contabila este de 150 lei (activ net/nr. parti sociale, adica 300.000/2000)
· la societatea „Y” absorbita, valoarea contabila este de 1.250 lei (activ net/nr. parti sociale, adica 25.000/20)
· Determinarea raportului de schimb al actiunilor/partilor sociale :
· valoare parte sociala „Y”/ valoare actiune „X”
· raportul de schimb este de 8,33 actiuni (1.250/150 = 8,33)
 
Se schimba o parte sociala a societatii absorbite „Y” pentru 8,33 actiuni ale societatii absorbante „X”.

Numarul de actiuni emis de societatea „X”:
20 parti sociale „Y” x 8,33 (raportul de schimb) = 166,67 actiuni
Aceste actiuni nou emise vor genera o crestere de capital social la Societatea „X” in suma de 25.000 lei (166,67 actiuni x 150 lei = 25.000 lei), valoare egala cu activul net al societatii absorbite „Y”.
 
Reflectarea in contabilitate
 
La societatea absorbita „Y”
 
·  Transferul elementelor de activ
                    461           =              7583                      35.000
          „Debitori diversi”       „Venituri din vanzarea activelor si alte operatii
                                                       de capital”
·  Scaderea din gestiune a activului transferat (pe categorii de conturi) la valoarea contabila a elementelor regasite in bilantul societatii absorbite
 
                  6583           =                  %                       35.000
    „Cheltuieli privind activele
  cedate si alte operatii de capital” clasa 2
                                                     clasa 3
                                                     clasa 4
                                                     clasa 5
·  Inchiderea conturilor de venituri si cheltuieli
                  121             =                 6583                     35.000
           „Profit sau pierdere”     „Cheltuieli privind activele
                                     cedate si alte operatii de capital”
                 7583                =                 121                        35.000
     „Venituri din vanzarea activelor      „Profit sau pierdere”
       si alte operatii de capital”
· Transferul elementelor de datorii si capitaluri proprii
             Clasa 4 (datorii)      =                  461                                                    10.000
                                                   „Debitori diversi”
            
                    %                 =                  456                            25.000
                                     „Decontari cu asociatii privind capitalul”
                   1012                                                                    200
     „Capital subscris varsat”
Alte elemente de capital propriu regasite              24.800
              la data absortiei
  (de exemplu, cont 105, cont 106, cont 117, cont 121)
Pentru fiecare cont de capitaluri proprii se va prelua soldul creditor al acestuia din bilant.
·  Regularizarea conturilor 456 si 461
                     456           =                     461                           25.000
„Decontari cu asociatii privind capitalul”    „Debitori diversi”
 
La societatea absorbanta „X”
 
· Inregistrarea aportului net rezultat din fuziune
                     456                                   =                     %                                              25.000
„Decontari cu asociatii privind capitalul”   1012                                            16.667
„Capital subscris varsat”
                                                                                       1042                                           8.333
                                                                         „Prime de fuziune/divizare”
· Inregistrarea primirii elementelor de activ
                       %           =                        456                         35.000
                                         „Decontari cu asociatii privind capitalul”
                    clasa 2
                    clasa 3
                    clasa 4 (creante)
                    clasa 5
. Inregistrarea primirii elementelor de natura datoriilor
                     456             =                clasa 4 (datorii)                        10.000
      „Decontari cu asociatii privind capitalul”
 
Ulterior operatiunii de fuziune, societatea absorbanta „X” va intocmi bilantul rezultat in urma fuziunii.

Sursa: fiscalitatea.ro si portalcontabilitate.ro

Data aparitiei: 11 august 2014