Studiu privind TVA aferenta transferului de mijloace fixe catre asociati

Din punct de vedere al taxei pe valoare adaugata, in conformitate cu prevederile art. 128 alin. (5) din Codul fiscal, orice distribuire de bunuri din activele unei persoane impozabile catre asociatii sau actionarii sai, inclusiv o distribuire de bunuri legata de lichidarea sau de dizolvarea fara lichidare a persoanei impozabile, constituie livrare de bunuri efectuata cu plata, daca taxa aferenta bunurilor respective sau partilor lor componente a fost dedusa total sau partial.

Prin exceptie de la aceste prevederi, alin. (7) al art. 128 stabileste  ca transferul tuturor activelor sau al unei parti a acestora, efectuat cu ocazia transferului de active sau, dupa caz, si de pasive, indiferent daca este realizat ca urmare a vanzarii sau ca urmare a unor operatiuni precum divizarea, fuziunea ori ca aport in natura la capitalul unei societati, nu constituie livrare de bunuri daca primitorul activelor este o persoana impozabila. Primitorul activelor este considerat a fi succesorul cedentului in ceea ce priveste ajustarea dreptului de deducere prevazuta de lege.

Asadar, daca la achizitia mijloacelor fixe transferate asociatilor societatea a dedus TVA, transferul acestora din patrimoniul societatii catre asociati constituie livrare de bunuri, cu exceptia situatiei in care asociatul este o persoana impozabila din punct de vedere al TVA (desfasoara activitati economice) si continua sa desfasoare activitatea economica. Taxa se considera dedusa si in situatia in care la achizitie s-a efectuat taxare inversa. In conformitate cu prevederile art. 137 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal si pct. 18 alin. (4) din normele metodologice date in aplicarea acestuia, pentru aceste transferuri baza de impozitare a TVA este constituita din valoarea de inregistrare in contabilitate diminuata cu amortizarea contabila. Daca mijloacele fixe sunt complet amortizate, baza de impozitare este zero.

Sursa: fiscalitatea.ro

Data aparitiei: 29 octombrie 2014