Exemplu de calcul privind profitul reinvestit

Microintreprinderile care trec de la sistemul de impozitare a veniturilor la cel de impozitare a profitului pot aplica masura de scutire a impozitului pe profitul reinvestit, valabila intre 1 iulie 2014 si 31 decembrie 2016, inclusiv. In acest sens, exista anumite aspecte de luat in calcul pentru utilizarea facilitatii.

Profitul investit in productia si/sau achizitia de echipamente tehnologice este scutit de impozit, intre 1 iulie 2014 si 31 decembrie 2016 inclusiv, se mentioneaza in OUG nr. 19/2014, publicata in Monitorul Oficial, Partea I, nr. 308 din 25 aprilie 2014.

Echipamentele tehnologice pentru care nu se plateste impozitul pe profit sunt masinile, utilajele si instalatiile de lucru prevazute in subgrupa 2.1 din Catalogul privind clasificarea si duratele normale de functionare a mijloacelor fixe, folosite in scopul desfasurarii activitatii, se arata in OUG nr 19/2014. In plus, aceste echipamente trebuie sa fie noi pentru a fi scutite de impozit pe profit.

Pentru aplicarea facilitatii fiscale, este luat in considerare profitul contabil brut inregistrat incepand cu 1 iulie 2014 si investit in echipamente tehnologice, masini, utilaje si instalatii de lucru produse sau achizitionate dupa aceasta data, conform OUG nr 19/2014.

Mai exact, profitul investit caruia i se aplica scutirea de impozit reprezinta soldul contului de profit si pierdere, respectiv profitul contabil brut cumulat de la inceputul anului, in anul punerii in functiune a echipamentelor tehnologice respective, se mentioneaza in actul normativ. In plus, scutirea de impozit pe profit aferenta investitiilor realizate se acorda in limita impozitului pe profit datorat pentru perioada respectiva.

OUG nr. 19/2014 stabileste ca, pentru aplicarea facilitatii, microintreprinderile al caror venit depaseste 65.000 de euro sau care au venituri din consultanta si management ce depasesc procentul de 20% din totalul veniturilor vor lua in considerare profitul contabil cumulat de la inceputul anului investit in echipamentele tehnologice mentionate mai sus, produse si/sau achizitionate, incepand cu trimestrul in care ele au devenit platitoare de impozit pe profit.

Exemplu de calcul pentru microintreprinderile care devin platitoare de impozit pe profit

Calculul si plata impozitului pe profit se efectueaza incepand cu trimestrul in care microintreprinderea a depasit plafonul prevazut in Codul fiscal. Impozitul pe profit datorat reprezinta diferenta dintre impozitul pe profit calculat de la inceputul anului fiscal pana la sfarsitul perioadei de raportare si impozitul pe veniturile microintreprinderilor datorat in cursul anului respectiv.

Pentru punerea in practica a scutirii de impozit pe profitul reinvestit de catre microintreprinderile care devin platitoare de impozit pe profit, va prezentam mai jos un exemplu in acest sens:

Societatea Team este microintreprindere si obtine in perioada ianuarie 2014 – iunie 2014 venituri din vanzarea de produse software si servicii de arhitectura de 150.000 lei. In luna august 2014 realizeaza venituri de 180.000 lei din servicii de inginerie. Cheltuielile deductibile la calculul impozitului pe profit in perioada ianuarie – iunie 2014 sunt de 110.000 lei.

In trimestrul al III-lea, entitatea nu mai realizeaza alte venituri fata de cele de mai sus, iar cheltuielile deductibile pentru aceasta perioada sunt de 9.000 lei.

In trimestrul al IV-lea, entitatea obtine venituri din vanzare soft de 50.000 lei si prestari servicii arhitectura de 40.000 lei. Cheltuielile deductibile in aceasta perioada sunt de 12.000 lei.

Cursul de schimb euro-leu la 31 decembrie 2014 presupunem ca este de 4,4821 lei/euro.

In luna mai 2014, societatea achizitioneaza si pune in functiune un echipament la costul de 50.000 lei, iar in luna noiembrie 2014 un alt utilaj la costul de 40.000 lei.

Profitul contabil aferent anului 2014 este de 110.000 lei.

Care este regimul de impozitare in cazul entitatii Team?

In primele doua trimestre din anul 2014, societatea Team a datorat un impozit pe venit de 4.500 lei (150.000 lei x 3%).

Incepand cu trimestrul al III-lea din anul 2014, entitatea Team devine platitoare de impozit pe profit, deoarece a depasit limita de 291.337 lei, aceasta realizand venituri totale cumulate de 330.000 lei.

Pana la 30 septembrie 2014, aceasta trebuie sa depuna Declaratia 010 cu mentiunea de scoatere din evidenta ca platitor de impozit pe veniturile microintreprinderilor si luarea in evidenta ca platitor de impozit pe profit, ambele incepand cu 1 iulie 2014.

Depasind in trimestrul III pragul de 65.000 euro, calculul si declararea impozitului pe profit incepe din acest trimestru, insa pentru veniturile obtinute si cheltuielile suportate de la inceputul anului.

Astfel, pentru trimestrul al III-lea, calculul este urmatorul:

Venituri cumulate primele 3 trimestre = 150.000 lei + 180.000 lei = 330.000 lei
Cheltuieli deductibile primele 3 trimestre = 110.000 lei + 9.000 lei = 119.000 lei
Profit impozabil = 330.000 lei – 119.000 lei = 211.000 lei
Impozit pe profit cumulat = 211.000 lei x 16% = 33.760 lei
Impozit pe venitul microintreprinderilor declarat in primele 2 trimestre = 4.500 lei.
Impozit pe profit de declarat in Declaratia 100 la 30 septembrie 2014 = 33.760 lei – 4.500 lei = 29.260 lei

Pentru trimestrul al IV-lea, calculul este urmatorul:

Venituri impozabile = 150.000 lei + 180.000 lei + 50.000 lei + 40.000 lei = 420.000 lei
Cheltuieli deductibile = 110.000 lei + 9.000 lei + 12.000 lei = 131.000 lei
Profit impozabil = 420.000 lei – 131.000 lei = 289.000 lei
Impozit pe profit calculat pentru 2015 = 289.000 lei x 16% = 46.240 lei

La determinarea scutirii de impozit pe profit aferent profitului investit si a impozitului pe profit datorat dupa aplicarea facilitatii, vom tine cont doar de investitia realizata in luna noiembrie 2014.

In luna mai 2014, la momentul achizitiei echipamentului avand costul de 50.000 lei, societatea Team era microintreprindere si nu poate beneficia de scutire de impozit pe profit.

Din 1 iulie 2014, societatea a trecut la impozit pe profit. Profitul contabil aferent anului 2014 (110.000 lei) acopera investitia realizata (40.000 lei). Astfel, impozitul pe profit aferent profitului investit este: 40.000 lei x 16% = 6.400 lei;
Impozit pe profit scutit = 6.400 lei;
Impozit pe profit anual = 46.240 lei – 6.400 lei = 39.840 lei

Astfel, in concluzie avem:

Impozit pe profit anual – 39.840 lei
Impozit pe profit declarat prin Declaratia 100 – 29.260 lei
Impozit pe venitul microintreprinderilor declarat in Declaratia 100 – 4.500 lei
Diferenta de impozit pe profit datorat – 6.080 lei

Sursa: avocatnet.ro

Data aparitiei: 26 ianuarie 2015