Documentar privind avansurile acordate furnizorilor de imobilizari necorporale
Avansurile acordate furnizorilor de imobilizări necorporale, programele informatice, reţete, formule, modele, proiecte şi prototipuri. |
(punctul 84 din regulamentul OMFP nr. 3055/2009) |
Încadrare |
Avansurile acordate furnizorilor de imobilizări necorporale, programele informatice, reţete, formule, modele, proiecte şi prototipuri fac parte din categoria imobilizărilor necorporale. |
Definire |
O imobilizare necorporală este un activ identificabil, nemonetar, fără suport material şi deţinut pentru utilizare în procesul de producţie sau furnizare de bunuri sau servicii, pentru a fi închiriat terţilor sau pentru scopuri administrative. (punctul 72 din regulamentul OMFP nr. 3055/2009) |
Recunoaşterea imobilizărilor necorporale |
O imobilizare necorporală îndeplineşte criteriul de a fi identificabilă când:
O entitate controlează o imobilizare dacă entitatea are capacitatea de a obţine beneficii economice viitoare de pe urma resursei şi de a restricţiona accesul altora la acele beneficii.
(punctul 72 din regulamentul OMFP nr. 3055/2009) |
O imobilizare necorporală trebuie recunoscută în bilanţ dacă se estimează că va genera beneficii economice pentru entitate şi costul său poate fi evaluat în mod credibil. (punctul 73 din regulamentul OMFP nr. 3055/2009) |
|
Imobilizarea necorporală generată intern |
Pentru a stabili dacă o imobilizare necorporală generată intern îndeplineşte criteriile de recunoaştere, o entitate clasifică generarea imobilizării într-o fază de cercetare şi o fază de dezvoltare.
(punctul 73 din regulamentul OMFP nr. 3055/2009) |
Cercetarea |
Cercetarea este investigaţia originală şi planificată întreprinsă în scopul câştigării unor cunoştinţe sau înţelesuri ştiinţifice ori tehnice noi. Exemple de activităţi de cercetare sunt:
(punctul 73 din regulamentul OMFP nr. 3055/2009) |
Evaluarea iniţială a imobilizărilor necorporale |
O imobilizare necorporală se înregistrează iniţial la costul de achiziţie sau de producţie. Un element raportat drept cheltuială într-o perioadă nu poate fi recunoscut ulterior ca parte din costul unei imobilizări necorporale. (punctele 86 şi 87 din regulamentul OMFP nr. 3055/2009) |
Cheltuieli ulterioare |
Cheltuielile ulterioare efectuate cu o imobilizare necorporală după cumpărarea sau finalizarea acesteia se înregistrează în conturile de cheltuieli atunci când sunt efectuate. Cheltuielile ulterioare vor majora costul imobilizării necorporale atunci când este probabil că aceste cheltuieli vor permite activului să genereze beneficii economice viitoare peste performanţa prevăzută iniţial şi pot fi evaluate credibil. (punctul 88 din regulamentul OMFP nr. 3055/2009) |
Evaluarea la data bilanţului |
O imobilizare necorporală trebuie prezentată în bilanţ la valoarea de intrare, mai puţin ajustările cumulate de valoare. (punctul 89 din regulamentul OMFP nr. 3055/2009) |
Cedarea |
O imobilizare necorporală trebuie scoasă din evidenţă la cedare sau atunci când niciun beneficiu economic viitor nu mai este aşteptat din utilizarea sau cedarea sa.
(punctele 90 şi 91 din regulamentul OMFP nr. 3055/2009) |
Exemple de imobilizări necorporale |
În cadrul imobilizărilor necorporale regăsim:
(punctul 74 din regulamentul OMFP nr. 3055/2009) |
Evidenţa programelor informatice create de entitate sau achiziţionate de la terţi, precum şi a altor imobilizări necorporale se ţine cu ajutorul contului 208 „Alte imobilizări necorporale”. Contul 208 este un cont de activ. Cu ajutorul contului 234 „Avansuri acordate pentru imobilizări necorporale” se ţine evidenţa avansurilor acordate furnizorilor de imobilizări necorporale. Contul 234 este un cont de activ. |
|
În cadrul avansurilor şi altor imobilizări necorporale se înregistrează avansurile acordate furnizorilor de imobilizări necorporale, programele informatice create de entitate sau achiziţionate de la terţi pentru necesităţile proprii de utilizare, precum şi reţete, formule, modele, proiecte şi prototipuri.
|
– valoarea programelor informatice şi a altor imobilizări necorporale achiziţionate (208=404); |
– valoarea programelor informatice şi a altor imobilizări necorporale achiziţionate de la entităţi afiliate sau de la entităţi legate prin interese de participare (208=451, 453); |
|
– valoarea programelor informatice realizate pe cont propriu (208=233, 721); |
|
– valoarea programelor informatice reprezentând aport la capitalul social (208=456); |
|
– valoarea programelor informatice şi a altor imobilizări necorporale primite ca subvenţii guvernamentale (208=4751); |
|
– valoarea programelor informatice şi a altor imobilizări necorporale primite cu titlu gratuit (208=4753); |
|
– plusurile de inventar constatate la programele informatice şi la alte imobilizări necorporale (208=4754). |
|
– valoarea neamortizată a altor imobilizări necorporale scoase din evidenţă (658=208); |
|
– amortizarea altor imobilizări necorporale, scoase din evidenţă (280=208); |
|
– valoarea altor imobilizări necorporale aportate şi retrase (456=208); |
|
– valoarea altor imobilizări necorporale depuse ca aport la capitalul altor entităţi, în schimbul dobândirii de participaţii la capitalul acestora (261, 263, 265=208). |
|
– valoarea avansurilor acordate furnizorilor de imobilizări necorporale (234=404); |
|
– diferenţele favorabile de curs valutar rezultate din evaluarea, la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar, a avansurilor acordate în valută (234=765); |
|
– diferenţele favorabile aferente creanţelor din avansuri exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar (234=768). |
|
– valoarea avansurilor acordate furnizorilor de imobilizări necorporale, decontate (404=234); |
|
– diferenţele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea, la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar, a avansurilor acordate în valută sau cu ocazia decontării acestora (665=234); |
|
– diferenţele nefavorabile aferente creanţelor din avansuri exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar, sau înregistrate cu ocazia decontării lor (668=234). |
3. POSIBILE RISCURI ÎN CONTABILITATE
- Inexistenţa unei proceduri care să conţină circuitul documentelor justificative în entitate şi monografia privind evidenţa contabilă;
- Necunoaşterea procedurii privind evidenţa contabilă de către personalul desemnat;
- Nedesemnarea persoanelor responsabile cu conducerea evidenţei contabile;
- Evidenţierea eronată a operaţiunilor/înregistrărilor contabile;
- Lipsa documentelor justificative şi/sau lipsa documentelor contabile la înregistrarea în contabilitate;
- Nerespectarea reglementărilor contabile aplicabile;
- Erori ale sistemului informatic de contabilitate;
- Nepromovarea unui cult al entităţii în care să se pună accentul pe controlul activităţii (principiul celor patru ochi);
- Nemonitorizarea veniturilor şi cheltuielilor în baza unui buget stabilit;
- Neaprobarea tranzacţiilor majore;
- Nemonitorizarea indicatorilor cheie de performanţă;
- Nedelegarea responsabilităţilor personalului pentru maximizarea repartizării sarcinilor;
Element |
Aserţiune |
Explicaţii cu privire la declaraţiile conducerii |
Clase de tranzacţii |
Apariţie |
Conducerea entităţii declară că tranzacţiile şi evenimentele care au fost înregistrate în contabilitate au avut loc, s-au produs în realitate şi sunt legate de entitatea respectivă (nu s-a înregistrat nimic în plus, nu s-au făcut supraevaluări). |
Exhaustivitate |
Conducerea entităţii afirmă că toate tranzacţiile şi evenimentele au fost înregistrate, că nu sunt omisiuni sau subevaluări. |
|
Acurateţe |
Conducerea entităţii declară că tranzacţiile şi operaţiunile au fost evaluate şi înregistrate în mod corespunzător cu grija cuvenită. |
|
Separarea exerciţiilor |
Conducerea entităţii declară că tranzacţiile şi operaţiunile (evenimentele) au fost înregistrate în perioada contabilă corectă, cu respectarea cerinţelor unei „contabilităţi de angajament” şi ale „principiului independenţei exerciţiului”. |
|
Clasificare |
Conducerea entităţii declară că tranzacţiile şi operaţiunile au fost înregistrate (imputate) în grupele de conturi corespunzătoare. |
|
Solduri ale conturilor |
Existenţă |
Conducerea entităţii declară că toate elementele de activ, de datorii şi de capitaluri proprii reflectate în conturile contabile au existat la data bilanţului. |
Drepturi şi obligaţii |
Conducerea entităţii afirmă că entitatea controlează beneficiile economice viitoare aferente resurselor din activul bilanţului şi că datoriile sunt obligaţii actuale ale entităţii. Toate activele reprezintă drepturi ale entităţii, sunt controlate de entitate ca urmare a unui drept de proprietate sau drept de creanţă. Toate datoriile sunt ale entităţii, nu ale acţionarilor, managerilor, entităţilor afiliate etc. |
|
Exhaustivitate |
Conducerea entităţii afirmă că toate sumele au fost incluse în soldul conturilor, că toate activele, datoriile şi capitalurile proprii care ar fi trebuit înregistrate sunt evidenţiate. |
|
Evaluare şi alocare |
Conducerea entităţii declară că soldurile conturilor au fost corect calculate, ţinându-se seama şi de ajustările pentru deprecieri sau pentru pierderile de valoare. Gruparea (alocarea sau clasificarea) pe conturi s-a făcut în funcţie de conţinutul economic şi forma juridică a elementelor aferente fiecărui cont. |
|
Prezentare şi descriere |
Apariţie, drepturi şi obligaţii |
Tranzacţiile şi evenimentele incluse în situaţiile financiare s-au produs cu adevărat. Nu s-au înregistrat în contabilitate şi nu s-au prezentat tranzacţii şi evenimente care nu s-au produs, care nu au avut loc sau care au generat drepturi şi obligaţii ce nu aparţin entităţii. |
Clasificare şi inteligibilitate |
Toate prezentările de informaţii care ar fi trebuit cuprinse în situaţiile financiare au fost incluse, cu respectarea cadrul de reglementare aplicabil. |
|
Acurateţe şi evaluare |
Informaţiile financiare şi de altă natură sunt prezentate în situaţiile financiare cu fidelitate şi la valorile corespunzătoare. |
5. CHEI DE CONTROL
- Să ne asigurăm că imobilizările necorporale sunt prezentate fidel în cadrul situaţiilor financiare, în conformitatea cu prevederile legale aplicabile;
- Să ne asigurăm că imobilizările necorporale reflectate în situaţiile financiare există în realitate şi că există titlu de proprietate valid;
- Să ne asigurăm că evaluarea imobilizările necorporale este conformă cu politicile contabile ale entităţii, iar politicile contabile sunt aplicate consecvent;
- Să ne asigurăm cu privire la caracterul valid al intrărilor de imobilizări necorporale şi că cedările au fost consemnate corect;
- Să ne asigurăm că imobilizările necorporale au fost corect amortizate, iar această amortizare este efectuată pe o bază care să fie fidelă, adecvată şi consecventă cu cea din anul precedent;
- Să ne asigurăm că a fost constituit un provizion adecvat pentru deprecierea acestora;